新晟 / 2018-09-28
近期CRS成為一個市場關注的焦點，自2014年OECD發布《金融賬戶信息自動交換標準》后，截至目前已有101個國家/地區承諾實施，2017年中國大陸和香港也將加入，這意味著中國全球征稅時代即將來臨。新晟集團在全國多個城市推出了十幾場專題研討會，對CRS進行深入解讀。今天我們將再次就CRS的具體內容和相關法規作一個具體的介紹。
一、CRS的前世今生
CRS是什么?CRS(CommonReporting Standard)，即“共同申報準則”。2014年，經合組織(OECD)發布了《金融賬戶信息自動交換標準》，旨在打擊跨境逃稅，標準中即包含“共同申報準則”(CRS)。
CRS參與國：
2017年進行首次信息交換的管轄區(共54個國家和地區):
安圭拉、阿根廷、巴巴多斯、比利時、百慕大、英屬維爾京群島、保加利亞、開曼群島、哥倫比亞、克羅地亞、庫拉索島、塞浦路斯、捷克共和國、丹麥、多米尼加、愛沙尼亞、法羅群島、芬蘭、法國、德國、直布羅陀、希臘、格陵蘭、格恩西島、匈牙利、冰島、印度、愛爾蘭、馬恩島、意大利、澤西、韓國、拉脫維亞、列支敦士登、立陶宛、盧森堡、馬耳他、墨西哥、蒙塞拉特島、荷蘭、紐埃、挪威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、圣馬力諾、塞舌爾、斯洛伐克共和國、斯洛文尼亞、南非、西班牙、瑞典、特立尼達和多巴哥、特克斯和凱科斯群島、英國。
2018年進行首次信息交換的管轄區(共47個國家和地區):
阿爾巴尼亞、安道爾、安提瓜和巴布達、阿魯巴、澳大利亞、奧地利、巴哈馬群島、巴林、巴西、漢萊、加拿大、智利、中國、庫克群島、哥斯達黎加、多米尼克、加納、格林納達、中國香港、印度尼西亞、以色列、日本、科威特、黎巴嫩、澳門、馬來西亞、馬紹爾群島、毛里求斯、摩納哥、瑙魯、新西蘭、卡塔爾、俄羅斯、圣基茨和尼維斯、薩摩亞、圣盧西亞、圣文森特和格林納丁斯、沙特阿拉伯、新加坡、圣馬丁島、瑞士、土耳其、阿拉伯聯合酋長國、烏拉圭、瓦努阿圖。
目前，未納入CRS中的國家和地區:
貝寧、圣誕島、福克蘭群島、關島、波多黎各、如安哥拉、埃及、利比亞、尼日利亞、烏干達、津巴韋、阿富汗、孟加拉國、玻利維亞、柬埔寨、伊朗、伊拉克、朝鮮、蒙古、阿曼、巴基斯坦、秘魯、菲律賓、斯里蘭卡、敘利亞、中國臺灣、泰國、烏克蘭和越南等。但這些國家和地區仍有可能也同意采納《共同申報準則》("CRS")。
二、CRS下的信息披露及具體影響
1.CRS和之前的信息交換規定有什么區別?
目前，世界上有大約3000多個避免雙重征稅的協定，其中絕大多數都包含情報交換條款。但是，這些情報交換是根據申請進行，并非自動完成，申請時需要提供涉稅的證明材料，所以實踐中作用非常有限。而CRS將是自動的、無需提供理由的信息交換。
2.CRS覆蓋哪些類型海外機構的帳戶?
存款機構：各種接受存款的銀行或類似機構。
托管機構：如果機構替他人持有“金融資產”(FinancialAsset，后文說明具體內容)并且金融資產和服務的相關收入超過總收入的20%，即符合CRS關于托管機構的認定，時間前提是過去的三年，如果機構存續不足三年則以存續時間為準。
投資實體：如果某機構在過去三年(存續時間不滿三年以存續時間為準)主要的經濟活動(相關收入超過總收入50%)是為客戶或代表客戶進行以下一種或者幾種業務，則會被認定為“投資實體”。
⑴交易貨幣市場工具(支票、匯票、存單、衍生品等);外匯;匯率、利率、指數工具;可轉讓證券;商品期貨。
⑵個人和集體投資組合管理。
⑶代表他人對金融資產進行投資管理。
需要指出的是，如果一家投資機構設立在非CRS參與國，那么這類實體應當被分類成”被動非金融機構”(Passive NFE)。這類機構與CRS參與國的金融機構發生關聯時(例如在CRS參與國的銀行持有賬戶)，消極非金融機構會被要求提供實際控制人的信息。
3.哪些類型的資產信息將被交換?
存款賬戶、托管賬戶、現金值保險合約、年金合約、持有金融機構的股權/債權權益
4.金融資產(Financial Asset)涵蓋的范圍?
公司股票、合伙或信托權益、紙幣、各類債券、大宗商品、掉期、保險或年金合約。
5.實物商品需要上報嗎?
不動產的非債務性直接權益和具體的商品實物不屬于金融資產的范疇，所以不必上報。
6.哪些信息將被交換?
帳戶及帳戶余額：對于公司賬戶，需要看公司是積極類型所得公司還是消極所得公司。如果公司是消極所得類型的公司(投資所得占50%以上)，需要將控制人作為情報交換的對象。而對于控制人，則要根據金融行動特別工作組的關于反洗錢的行動建議來判定。
另外，對于已有的個人賬戶，沒有門檻;即無論金額多少，均在情報交換的范圍。對于已有的公司客戶，金額在25萬美元以下的可以不在情報交換的范圍之內。對于新開設的個人或者公司賬戶，無論金額大小均需進行情報交換。
相關賬戶的利息收入、股息收入、保險產品收入、相關金融資產的交易所得。
當然還包括帳戶的一系列基本信息：姓名、出生日期、國別等。
以及年度付至或記入該賬戶的總額。
7.中國稅收居民設立的海外公司的銀行戶口也將受影響嗎?
是的，CRS有“穿透”政策。舉個例子，如果中國稅收居民張先生設立了一家個人獨資BVI公司，該公司在新加坡一家銀行擁有銀行戶口。該銀行將把這個戶口在兩個維度分別處理：
⑴公司層面這是一家BVI公司，銀行需要將法人戶口的稅收居住地為BVI，信息通過香港稅務局最終傳至BVI稅收當局;
⑵公司的實際受益人為中國稅收居民，張先生的個人信息及戶口信息也將通過新加坡稅務當局最終交換至中國稅務當局。
8.海外保單是否屬于信息交換的范圍?
是的。對于納入CRS的國家(地區)，例如比較常見的香港，重疾險和定期壽險不在申報范圍，終身壽險在申報范圍內。
9.海外家族信托架構下的公司戶口也適用嗎?
是的，海外家族信托下的公司戶口也適用，金融機構將根據信托架構內設公司的稅收居住地和信托受益人的稅收居住地分別進行信息匯報。
10.CRS依據帳戶持有人的什么地址審查?
確定信息是否需要交換取決于帳戶持有人及受益人是哪國的稅收居民。
